Дипломная работа на тему: Структура логообложения коммерческих банков примере ОАО Россельхозбанк

Введение

Актуальность темы исследования. Действовавшее до принятия главы 25 Налогового кодекса налоговое законодательство по налогу на прибыль способствовало массовому уклонению от уплаты налогов, уходу экономики "в тень", уменьшению инвестиционной активности, в конечном счете - падению конкурентоспособности российского бизнеса.

Неполнота и противоречивость действовавшей налоговой системы предоставляли налогоплательщикам возможности для нивелирования налоговой нагрузки путем применения в целях налогообложения метода признания выручки по оплате, в то время как расходы принимались по отгрузке. Кроме того, налоговая база в значительной степени зависела от применяемого порядка отражения операций в бухгалтерском учете. Так, кредитные организации учитывали начисленные проценты по кредитным договорам на дату оплаты, в то время как остальные налогоплательщики относили на затраты рассчитанные на конец квартала (года) проценты, исходя из условий договора, независимо от срока уплаты таких процентов и принятого в учетной политике метода признания выручки.

Несоответствие даты признания расхода у одних налогоплательщиков и дохода у организаций-контрагентов приводило к тому, что в результате сокращались доходы бюджета, затруднялось выполнение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшались возможности экономического роста. Создавалась ситуация, при которой, капиталы направлялись не на развитие российской промышленности в соответствии с динамикой потребительского спроса, а тайно или явно уводились от уплаты налогов.

Целью дипломной работы является исследование особенностей налогообложения банков в РФ (на примере ОАО "Россельхозбанк").

Оглавление

- Введение 3

- Основы налогообложения банков

- Особенности коммерческих банков как субъектов налоговых отношений

- Развитие налогообложения банков в период с 1992 по настоящее время

- Налоговые требования на открытие, ведение и закрытие счетов в банке

- Организация налогового учета в банке

- Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками

- Анализ структуры налогообложения коммерческих банков на примере оао россельхозбанк

- Оценка действующего законодательства и практики налогообложения доходов банка

- Расчеты по оао россельхозбанк

- Обобщение результатов анализа налогообложения доходов банка и предложение по оптимизации, налоговое планирование

- Заключение 71

- Список использованной литературы 74

- Приложение 1

- Приложение 2

Заключение

Налогообложение прибыли банков и других кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность по лицензии Центробанка РФ, принципиальных отличий не имеет. С 1995 г. порядок формирования налога на прибыль регламентируется общим Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 №62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой План счетов б/у.

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость банковских услуг для целей налогообложения, кредитные организации руководствуются как общими для всех хозяйствующих субъектов документами (постановления Правительства РФ №552, 661, 1-550/32-2), так и специальным документом - постановлением Правительства РФ от 25.05.1994 №490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями". Налог на прибыль уплачивают практически все банки и кредитные организации (с лицензией на ведение банковских операций), чья деятельность связана с получением коммерческой прибыли. Принцип исчисления налога выражается следующей формулой: (Д - Р - Л) * Ст = НсП, где Д - доходы банка; Р - расходы банка; Л - льготы, предоставляемые при налогообложении прибыли банков; Ст - ставка налога; НсП - налог на прибыль.

Доходы банка и других кредитных организаций:

1. Доходы, обусловленные отраслевой спецификой деятельности банка (плата за открытие, ведение счетов; процентные доходы; комиссионные за переводы, аккредитивы; доходы по операциям с ц.б., пр.)

2. Доходы от прочей деятельности (плата за информационные, рекламные, консультационные услуги, от реализации имущества)

3. Доходы, получение которых не связано с основной деятельностью банка (средства и имущество, полученное безвозмездно, излишки денежных и мат. ценностей, выявленные при инвентаризации и пр.)

Расходы банка и других кредитных организаций:

1. Операционные расходы (процентные расходы, комиссии и пр.)

2. Расходы по обеспечению уставной деятельности (износ ОС, эксплуатационные и пр.)

3. Оплата труда, соц. отчисления

4. Налоги и сборы (НДС, земельный налог, ресурсные налоги, на пользователей автодорог)

5. Прочие расходы (на рекламу, командировочные, изготовление ц.б., почтовые расходы)

6. Создание резервов

7. Расходы и потери, относимые на финансовые результаты (штрафы, пени, убытки пр. лет).

Методика формирования налога на прибыль банками и другими кредитными организациями:

1. Доходы банка, принимаемые к расчету (сч.701) - Расходы банка, принимаемые к расчету (сч.702)

2. Кредитовое сальдо сч.703 "Прибыль" - Дебетовое сальдо сч.704 "Убыток" = Балансовая прибыль (убыток)

3. Прибыль банка, принимаемая для формирования налогооблагаемой прибыли + доходы облагаемые в особом режиме - отчисления в резервные фонды под обесценение ценных бумаг + недоиспользованные суммы резерва под возможные потери по ссудам - расходы по телефонизации, содержание собственной охраны = налогооблагаемая прибыль банка

4. Налогооблагаемая прибыль банка - Налоговые льготы = Прибыль банка для исчисления налога на прибыль

5. Прибыль для исчисления налога * Ставка налога (38% = 11% федер. + 27% регион.) = Налог на прибыль Д-т 705 К-т 306

6. Перечисление налога в бюджет Д-т 603 К-т 301

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 02.11.2004, с изм. от 01.07.2005) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005) - "Консультант Плюс".

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 02.12.2007, с изм. от 06.12.2007) - "Консультант Плюс".

3. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" - утратил силу

4. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

5. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476, от 18.11.2006 № 697).

6. Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 N 284; письмо Минфина РФ от 08.12.2006 № 03-11-02/272

7. Приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 N 360; письмо Минфина РФ от 08.12.2006 № 03-11-02/272

8. Аврова И.А. Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение - М.: Индекс Медиа, 2007. с. 561.

9. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в организации - 3-е изд., - М.: Питер, 2006. с. 125.

10. Адамов Н.А. Организация бухгалтерского учета и пути создания системы управления дебиторской задолженности // Журнал Все для бухгалтера, 2010 г. № 10. С. 45-56.

11. Азримеян А.Н. Большой экономический словарь - 6 - е изд., доп. - М.: Институт новой экономики, 2008. с. 512.

12. Алле М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц. Л.Б. Азимова, А.В. Белянина, И.А. Егорова, Н.М. Калмыковой. М.: Наука для общества, 2007. с. 456.

13. Андреева М.В. Действие налогового законодательства во времени / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2006. с. 52.

14. Аристархова, Маргарита Константиновна. Теория и практика налогообложения [Текст] : учебное пособие Уфа: Уфимский гос. авиационный технический ун-т, 2010

15. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс.

- Киев: "Ника-Центр", "Эльга", 2007. с. 562.

16. Бойкова М.П., Бухарева А.Ю., Анохина Е.В. Строительство: учет и налогообложение" - М, Спб: "Вершина", 2006. с. 478.

17. Бойцов Г.В., Долгова М.Н. Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса. М., 2006. С. 4. с. 125.

18. Брызгалин А.В. и др. Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права // Налоги и финансовое право. 2008. с. 142.

19. Брызгалин А.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие // Налоговый вестник. 2010. N 1. С. 29.

20. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2005. с. 128.

21. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов. Учебное пособие/Под рук. Л.П. Павловой. М.: Изд-во Фин. акад. при Правительстве РФ, 2011

22. Гаврилов, А. Т. Налоговый кодекс Российской Федерации: новшества, повлекшие изменения в 2012 году [Текст] Москва: Библиотечка "Российской газеты", 2012

23. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил, 2008

24. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебник. М., 2010. С. 130 - 131

25. Емельянов А.С. Финансовое право. М., 2010. с. 165.

26. Ефимова О.В. Финансовый анализ - М.: Финансстатинформ, 2006. с. 52.

27. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. 2007. N 7. С. 21.

28. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России. Учебное пособие. М.: Российская экономическая академия, 2009

29. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия - М.: Центр экономики и маркетинга, 2007. с. 352.

30. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2007. с. 451.

31. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / А.Н. Козырин [и др.]; под ред. А.Н. Козырина. М., 2005. С. 4 - 5.

32. Костылева В.А. О налогообложении игорного бизнеса // Кубань-бизнес. - 2007.- N 42. - С. 5.

33. Красноперова О.А. "Налоговый процесс" на федеральном уровне // Гражданин и право. 2002. N 1. С. 53.

34. Кренина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки.- М. .: ИКЦ Дис, 2007. с. 52.

35. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 2011

36. Кузнеченкова В.Е. Налоговый правотворческий процесс в системе юридических категорий // Журнал российского права. 2010. N 1. с. 5-13.

37. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: Учебник. М., 2011. С. 12 - 13.

38. Логвина А. Вопросы налогового законодательства // Экономист, №2-2010

39. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006

40. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: практикум. 3-е изд., иерераб. и дон. - М: ИНФРА-М, 2013. - 380 с.

41. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов//Под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2009

42. Налоги и налогообложение//Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2010

43. Налоги. Учебник для вузов//Под ред. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009

44. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2008. С. 206.

45. Нехамкин А.Н. О поэтапном снижении налогов в различных сферах бизнеса - Налоговый вестник , 2011, №3

46. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: Проблемы развития. М., 2009. С. 33.

47. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М., 2010. С. 106 - 107.

48. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы - Экономист, 2011, №4

49. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М., 2008. С. 111.

50. Петров А.В. Налоговый учет: учебник. - М.: Бератор-Паблишинг. 2011. - 183 с.

51. Постатейный комментарий. Налоговый кодекс РФ, часть первая / Под ред. проф. В.И. Слома. М., 2010. С. 13.

52. Стрельников В.В. Налоговые правоотношения и процедуры банкротства // Налоговые споры: теория и практика. 2007. N 1. с. 52.

53. Титова М.В. Налоговые льготы: Автореф. дис.... канд. юрид. наук. СПб., 2008. С. 33.

54. Ткач В.И. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) - М., 2006. с. 452.

55. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М., 2007. С. 94.

56. Федеральные налоги. Порядок исчисления и уплаты, отчетность. М.: Изд-во "Главбух", 2009

57. Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2010

58. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2010

59. Шевелева Н.А. Состав и действие актов налогового законодательства // Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2007. С. 41.

60. Экономика налоговой политики / Пер. с англ. Майкла П. Девере. М.: Филинъ, 2007. с. 52.

61. Экономика предприятия: Учебник. /Под ред. О. И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2007. с. 325.

62. Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс : учебное пособие для студентов высших учебных заведений. Москва: ЮНИТИ, 2009

63. Сайт Федеральной Налоговой Службы РФ - http://www.nalog.ru